La sociedad patrimonial y sus implicaciones fiscales
Una sociedad patrimonial es aquella cuyo activo está compuesto principalmente por valores o por elementos no afectos a una actividad económica. Esta calificación tiene consecuencias fiscales relevantes porque excluye a la entidad del acceso a determinados beneficios fiscales del IS reservados a las empresas con actividad económica real: el tipo reducido del 23%, la reserva de nivelación, la reserva de capitalización y la exención para la transmisión de participaciones en empresa familiar en el Impuesto sobre el Patrimonio.
Cuándo una sociedad es patrimonial a efectos del IS
El artículo 5.2 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades establece que una entidad no desarrolla actividad económica cuando más de la mitad de su activo esté constituido por valores o cuando más de la mitad de su activo no esté afecto al desarrollo de actividades económicas. El arrendamiento de inmuebles solo se considera actividad económica cuando se dispone, al menos, de una persona empleada con contrato laboral y a jornada completa para gestionar el arrendamiento.
La trampa de la holding sin actividad real
Muchos empresarios constituyen holdings para acoger sus participaciones en empresas operativas, pero si la holding no tiene personal ni actividad económica real propia —solo posee participaciones— puede ser calificada como sociedad patrimonial. Esto no impide necesariamente la aplicación de la exención del artículo 21 LIS sobre los dividendos y plusvalías que proceden de las filiales, pero sí cierra el acceso a los incentivos de las empresas de reducida dimensión y puede generar problemas en la planificación sucesoria (exención de empresa familiar en el IP).
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Conclusión
La sociedad patrimonial es aquella con más de la mitad de su activo en valores o no afecto a actividad económica. Pierde acceso a incentivos del IS y a la exención de empresa familiar en el IP. El arrendamiento de inmuebles solo es actividad económica con personal empleado a jornada completa. La correcta planificación de la estructura y la dotación de sustancia son imprescindibles para evitar esta calificación.
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