Qué es el IRNR y quién está obligado a tributar
El Impuesto sobre la Renta de No Residentes (IRNR), regulado por el Real Decreto Legislativo 5/2004, grava las rentas obtenidas en territorio español por personas físicas y entidades que no tienen su residencia fiscal en España. Es el tributo que conecta la fiscalidad española con la de los inversores, trabajadores, empresas y rentistas internacionales que obtienen ingresos de fuente española.
La distinción fundamental en el IRNR es si el no residente actúa en España con establecimiento permanente (EP) o sin establecimiento permanente. Esta distinción determina el régimen de tributación, el tipo impositivo aplicable y las obligaciones formales.
Tributación sin establecimiento permanente
Es el régimen aplicable a la mayor parte de los no residentes que obtienen rentas en España de forma aislada: alquileres de inmuebles, dividendos de sociedades españolas, intereses, ganancias patrimoniales por venta de inmuebles, rendimientos del trabajo prestado en España de forma esporádica, etc.
Tipos generales de retención/tributación en IRNR sin EP
- Tipo general: 24% (ciudadanos de países no UE/EEE) o 19% (ciudadanos de la UE y del EEE).
- Dividendos e intereses: 19%.
- Ganancias patrimoniales: 19%.
- Pensiones: escala de tipos específica (8%, 30%, 40%).
- Rentas inmobiliarias imputadas: 24% o 19% según residencia del titular.
Tributación de alquileres de inmuebles en España por no residentes
Es una de las situaciones más frecuentes. El no residente que alquila un inmueble en España tributa en el IRNR por los rendimientos netos del alquiler. Los residentes en la UE/EEE pueden deducir los gastos directamente relacionados con el inmueble (amortización, IBI, comunidad, reparaciones, intereses de financiación). Los residentes fuera de la UE tributan por el importe bruto sin deducción de gastos.
Ganancias patrimoniales por venta de inmuebles
Cuando un no residente vende un inmueble en España, el comprador está obligado a practicar una retención del 3% del precio de venta e ingresarla en la AEAT como pago a cuenta del IRNR del vendedor. Después, el vendedor debe presentar declaración por la ganancia real (diferencia entre precio de venta y valor de adquisición actualizado), aplicando el tipo del 19%.
Tributación con establecimiento permanente
Un no residente actúa con establecimiento permanente en España cuando dispone de un lugar fijo de negocios desde el que desarrolla total o parcialmente su actividad: una sede de dirección, sucursal, oficina, fábrica, taller, almacén, agente dependiente con capacidad para vincular a la empresa, etc.
El EP tributa en el IRNR de forma similar a como lo haría una sociedad residente: aplica las reglas del IS sobre su renta atribuible (ingresos menos gastos deducibles directamente relacionados con el EP y una parte proporcional de los gastos generales de la casa central). El tipo impositivo es el 25%. Además, los beneficios que el EP transfiere a su casa central tributan a un tipo adicional del 19% (salvo que la casa central resida en la UE o en un país con CDI que lo excluya).
Convenios para evitar la doble imposición: su impacto en el IRNR
España tiene suscritos más de 100 convenios para evitar la doble imposición (CDI) con países de todo el mundo. Los CDI modifican los tipos impositivos del IRNR y, en algunos casos, atribuyen la potestad tributaria exclusivamente al país de residencia del perceptor, eliminando la tributación en España.
Para aplicar un CDI, el no residente debe acreditar su residencia fiscal en el otro Estado mediante un certificado de residencia fiscal expedido por la autoridad competente de ese Estado. Sin ese certificado, la retención se aplica a los tipos generales del IRNR.
Obligaciones formales de los no residentes con rentas en España
- Modelo 210: declaración del IRNR para no residentes sin EP. Se presenta trimestralmente (rentas sometidas a retención insuficiente o no sujetas a retención) o anualmente (imputaciones de renta inmobiliaria).
- Modelo 211: retención del 3% en la compraventa de inmuebles de no residentes (presentado por el comprador).
- Modelo 216/296: retenciones practicadas a no residentes (presentado por el pagador de la renta).
- NIF para no residentes: obligatorio para cualquier operación tributaria en España.
- Representante fiscal: obligatorio para no residentes fuera de la UE que tengan inmuebles en España o EP.
Planificación fiscal para no residentes con rentas en España
Si es no residente con rentas de fuente española —alquileres, dividendos, ganancias por venta de inmuebles— o está planteando establecerse en España, los especialistas en fiscalidad para extranjeros y no residentes en España pueden ayudarle a optimizar su situación tributaria y cumplir correctamente con todas las obligaciones formales.
Conclusión
El IRNR es un impuesto técnicamente exigente, con múltiples modalidades según el tipo de renta y la situación del no residente. La correcta aplicación de los CDI, la distinción EP/sin EP y el cumplimiento de las obligaciones formales son los tres pilares de una gestión tributaria eficiente para no residentes con rentas en España.
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