Reserva de nivelación: cómo reduce el Impuesto sobre Sociedades en pymes

La reserva de nivelación: qué es y cómo funciona

La reserva de nivelación de bases imponibles, regulada en el artículo 105 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, es un incentivo fiscal exclusivo para las empresas de reducida dimensión (ERD) —aquellas con cifra de negocios del ejercicio anterior inferior a 10 millones de euros— que permite reducir la base imponible del IS del ejercicio actual hasta el 10%, con un límite absoluto de un millón de euros, a través de la dotación de una reserva indisponible que se restablece en ejercicios futuros.

En términos prácticos, la empresa puede diferir el pago del IS: reduce la base imponible ahora y restablece la reserva (aumentando la base futura) en los cinco años siguientes o cuando genere bases imponibles negativas. Si en esos cinco años tiene bases negativas, la reserva se utiliza para compensarlas, lo que supone un ahorro fiscal definitivo. Si no genera bases negativas, los importes regresan a la base imponible en el quinto año, pero el contribuyente ha conseguido diferir el pago del impuesto durante ese tiempo.

Requisitos para aplicar la reserva de nivelación

• Ser empresa de reducida dimensión (cifra de negocios inferior a 10 millones de euros en el ejercicio anterior).
• Tributar al tipo general del IS (25%) o al tipo del 23% para pymes con cifra de negocios inferior a 1 millón. No aplica para entidades que tributan a tipos especiales.
• La dotación a la reserva debe quedar reflejada en el balance como una reserva indisponible durante el período de nivelación.

Ejemplo práctico: el ahorro real

Una empresa con base imponible de 500.000 euros puede reducirla en 50.000 euros (10%) dotando la reserva de nivelación. El IS que pagaría sobre esos 50.000 euros al 25% sería 12.500 euros. Al diferirlos, la empresa mantiene esos 12.500 euros en liquidez durante hasta 5 años, mejorando su tesorería. Si en esos 5 años genera bases negativas, el ahorro es definitivo.

Compatibilidad con la reserva de capitalización

La reserva de nivelación es compatible y acumulable con la reserva de capitalización del artículo 25 LIS (reducción del 10% de la base imponible por incremento de fondos propios). Una empresa de reducida dimensión puede aplicar ambas reducciones simultáneamente, acumulando hasta un 20% de reducción de la base imponible del IS en un mismo ejercicio, lo que puede suponer un ahorro fiscal muy relevante para pymes con beneficios recurrentes.

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Conclusión

La reserva de nivelación permite a las ERD reducir hasta el 10% (máx. 1 millón) de la base imponible del IS, difiriendo el pago hasta 5 años o ahorrándolo definitivamente si se generan bases negativas. Combinada con la reserva de capitalización, puede reducir la base imponible hasta un 20%. Es uno de los incentivos fiscales más potentes disponibles para la pyme española.