Qué es el patent box y cuál es su objetivo
El patent box —denominado en la normativa española reducción de las rentas procedentes de determinados activos intangibles— es un régimen fiscal especial regulado en el artículo 23 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades que permite a las empresas reducir significativamente la tributación sobre los ingresos derivados de la cesión o transmisión de determinados activos intangibles que han sido desarrollados, al menos parcialmente, por la propia empresa.
Su objetivo es incentivar que las empresas localicen en España tanto la investigación y el desarrollo de activos intangibles como su explotación comercial, compitiendo con los regímenes favorables para la propiedad intelectual existentes en otros países europeos (Países Bajos, Irlanda, Luxemburgo).
Activos intangibles que pueden acogerse al patent box
Tras la reforma de 2018 que adaptó el régimen al enfoque nexo de la OCDE/BEPS, los activos intangibles que pueden generar rentas reducibles son:
- Patentes y modelos de utilidad registrados.
- Software protegido por derechos de autor (copyright), siempre que haya sido creado mediante un proceso de investigación o desarrollo.
- Dibujos y modelos legalmente protegidos.
- Información relativa a experiencias industriales, comerciales o científicas (know-how), cuando esté suficientemente identificada y protegida.
No son elegibles las marcas comerciales, los activos de marketing, los derechos sobre activos no desarrollados internamente ni los activos adquiridos a terceros sin actividad de desarrollo propia.
El enfoque nexo: el requisito de desarrollo propio
El enfoque nexo (nexus approach) exige que la reducción se aplique únicamente sobre la proporción de los ingresos del intangible que sea atribuible a los gastos de I+D realizados directamente por la empresa en España. La fórmula de cálculo es:
Porcentaje de reducción = (Gastos I+D propios × 1,3) / Gastos I+D totales
Donde los gastos I+D propios incluyen los realizados directamente por la empresa y los encargados a terceros no vinculados; los gastos I+D totales incluyen además los realizados a terceros vinculados y los de adquisición del activo. El multiplicador 1,3 permite ponderar favorablemente los gastos de desarrollo propio.
La reducción aplicable: cálculo del beneficio fiscal
La renta reducible es el resultado de aplicar el porcentaje nexo a la renta neta positiva generada por el intangible (ingresos menos gastos directamente relacionados, incluidas las amortizaciones). Sobre esa renta reducible se aplica una reducción del 60%, lo que significa que solo tributa el 40% de la renta atribuible al desarrollo propio.
Al tipo general del IS del 25%, el tipo efectivo sobre la renta reducible es del 10%. Para empresas con royalties significativos procedentes de patentes o software desarrollado internamente, el ahorro fiscal puede ser muy relevante.
Combinación del patent box con la deducción por I+D+i
El patent box y la deducción por I+D+i son compatibles y complementarios. La deducción por I+D+i reduce la cuota del IS por los gastos de investigación y desarrollo en el año en que se incurren. El patent box, en cambio, reduce la base imponible por las rentas que esos activos generan cuando son cedidos o explotados comercialmente. Ambos incentivos pueden aplicarse sobre el mismo activo, lo que puede hacer la fiscalidad efectiva de la propiedad intelectual desarrollada en España especialmente atractiva.
Cuándo plantear la aplicación del patent box
El patent box es especialmente relevante para empresas de tecnología, software, farmacéuticas, biotecnológicas y cualquier empresa que genere ingresos significativos por licencias de patentes o royalties de software. También es útil para grupos que están planificando dónde localizar sus activos intangibles dentro de la estructura corporativa.
Si su empresa genera ingresos por cesión de intangibles y quiere analizar si puede aplicar el patent box, los asesores fiscales especializados en incentivos al I+D+i y fiscalidad de la propiedad intelectual de LRB Tax & Legal pueden realizar un análisis completo de su situación.
Conclusión
El patent box español es un incentivo fiscal potente que, bien aplicado, puede reducir la tributación efectiva sobre rentas de propiedad intelectual hasta un tipo del 10%. Su combinación con la deducción por I+D+i convierte a España en una jurisdicción competitiva para localizar y explotar activos intangibles de alto valor.
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