Dividendos en el Impuesto sobre Sociedades: exención del 95% y artículo 21 LIS

Cómo tributan los dividendos en el Impuesto sobre Sociedades

Los dividendos percibidos por una sociedad española de sus filiales tienen un tratamiento fiscal muy favorable en el Impuesto sobre Sociedades gracias al artículo 21 LIS: la exención del 95% (o del 100% bajo ciertas condiciones antes de 2021) sobre dividendos de participaciones significativas. Esta exención es la base del funcionamiento eficiente de las estructuras holding en España.

Requisitos para la exención del artículo 21 LIS

• La participación en la entidad que distribuye el dividendo debe ser igual o superior al 5% del capital, o con un valor de adquisición superior a 20 millones de euros.
• La participación debe mantenerse de forma ininterrumpida durante 1 año antes de la distribución (o mantenerse después si no se cumple antes).
• Si la entidad pagadora es residente en España: la exención es del 95%. El 5% restante tributa al tipo general del IS (25%), resultando en una tributación efectiva del 1,25% sobre el dividendo.
• Si la entidad pagadora es no residente: además de los requisitos anteriores, debe estar sometida a un impuesto análogo al IS con tipo nominal de al menos el 10% en su país de residencia.

El 5% no exento: el coste de la estructura holding

La reforma de 2021 redujo la exención del 100% al 95%, introduciendo la tributación del 5% del dividendo para compensar los gastos de gestión de la participación. Este 5% tributa al tipo del IS (25%), generando una tributación efectiva del 1,25% sobre el dividendo. Para grandes grupos con dividendos elevados, este 1,25% puede ser un coste significativo que debe tenerse en cuenta en la planificación.

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Conclusión

La exención del 95% del artículo 21 LIS hace que los dividendos entre sociedades del grupo tributen efectivamente al 1,25%. Los requisitos de participación mínima del 5% y tenencia de 1 año deben cumplirse. Para participaciones de no residentes, se añade el requisito de tributación mínima del 10% en origen.