Qué es la DAC6 y por qué afecta a su empresa
La DAC6 es la Directiva 2018/822 del Consejo de la UE, de 25 de mayo de 2018, que modificó la Directiva 2011/16/UE sobre cooperación administrativa en materia de fiscalidad. Su objetivo es incrementar la transparencia fiscal en la Unión Europea mediante la obligación de comunicar a las autoridades tributarias determinados mecanismos de planificación fiscal transfronteriza que presenten indicios de agresividad o elusión fiscal.
En España fue transpuesta por el Real Decreto-ley 3/2020 y la Ley 10/2020, e implementada reglamentariamente mediante el Real Decreto 243/2021. El modelo de declaración es el Modelo 234 para la comunicación inicial de mecanismos y el Modelo 235 para las actualizaciones trimestrales.
Quién está obligado a declarar
La DAC6 establece una doble obligación:
- Intermediarios: asesores fiscales, abogados, contables, entidades financieras y cualquier persona que diseñe, comercialice, organice, ponga a disposición o gestione la implementación de un mecanismo transfronterizo sujeto a declaración. Los intermediarios con deber de secreto profesional (abogados) pueden quedar exonerados de la obligación de declarar, trasladando entonces la carga al contribuyente.
- Contribuyentes interesados: cuando no hay intermediario obligado (porque todos están cubiertos por secreto profesional o porque no existe intermediario de la UE), el propio contribuyente que implementa el mecanismo debe declararlo.
Qué mecanismos deben declararse: las señas características
No toda la planificación fiscal transfronteriza debe declararse. La DAC6 define un catálogo de señas características —indicadores de riesgo— que, cuando concurren en un mecanismo, activan la obligación de declarar. Se dividen en dos grupos:
Señas características genéricas (requieren prueba del criterio del beneficio principal)
- Mecanismos con cláusula de confidencialidad que impide al contribuyente revelar cómo se obtiene la ventaja fiscal.
- Honorarios del intermediario vinculados al ahorro fiscal obtenido.
- Mecanismos estandarizados (productos fiscales) comercializados a múltiples contribuyentes sin necesidad de adaptación.
Señas características específicas (no requieren prueba del criterio del beneficio principal)
- Pérdidas adquiridas para reducir la carga fiscal.
- Conversión de rentas en categorías de menor tributación.
- Estructuras circulares de fondos.
- Deducción de pagos transfronterizos entre entidades asociadas (híbridos).
- Mecanismos que eluden la obligación de información sobre cuentas financieras (CRS/FATCA).
- Cadenas de titularidad opacas con entidades o cuentas en jurisdicciones no cooperativas.
- Mecanismos que afectan a precios de transferencia (si no se corresponden con la creación de valor).
Plazos de declaración
- Mecanismos nuevos: 30 días naturales desde la fecha en que el mecanismo queda disponible para su implementación, se realiza el primer paso de su implementación o el intermediario presta la primera asistencia.
- Actualización trimestral (Modelo 235): el intermediario o contribuyente que comercialice mecanismos estandarizados debe presentar trimestralmente información actualizada sobre los nuevos contribuyentes que los han implementado.
Sanciones por incumplimiento
El incumplimiento de las obligaciones DAC6 está tipificado como infracción tributaria grave en la Ley General Tributaria, con sanciones de entre 2.000 y 20.000 euros por mecanismo no declarado, con incrementos cuando hay retraso en la declaración o cuando el mecanismo afecta a jurisdicciones no cooperativas.
DAC6 y su impacto en la asesoría fiscal de empresas
Para las empresas multinacionales o con operaciones transfronterizas, la DAC6 ha introducido una capa adicional de compliance fiscal que debe integrarse en los procesos de aprobación de nuevas estructuras y operaciones internacionales. Antes de implementar cualquier mecanismo de planificación fiscal con componente transfronterizo, es necesario evaluar si alguna de las señas características es aplicable.
Los asesores fiscales especializados en fiscalidad internacional de LRB Tax & Legal pueden ayudarle a identificar los mecanismos sujetos a declaración en su empresa y a cumplir correctamente con las obligaciones DAC6.
Conclusión
La DAC6 ha transformado la obligación de transparencia en materia de planificación fiscal transfronteriza. Su cumplimiento correcto no es solo una obligación legal: es también una señal de governance fiscal responsable que protege a la empresa frente a reputación fiscal negativa y a contingencias con las autoridades tributarias europeas.