Recibir una comunicación de la Agencia Tributaria comunicando el inicio de una comprobación de valores sobre la empresa, o sobre las participaciones sociales que has transmitido o heredado, genera una inquietud comprensible. La buena noticia es que el ordenamiento tributario ofrece al contribuyente herramientas muy concretas para defenderse cuando considera que el valor propuesto por la Administración no se ajusta a la realidad económica del negocio. La pieza central de esa defensa es el informe pericial de valoración de empresa, apoyado, si es necesario, en la tasación pericial contradictoria. Como despacho especializado en fiscalidad, explicamos a continuación cómo funciona este mecanismo y qué errores evitar.
Qué es la comprobación de valores en un procedimiento de inspección
El artículo 57 de la Ley General Tributaria habilita a la Administración a comprobar el valor de rentas, productos, bienes y demás elementos determinantes de la obligación tributaria, mediante distintos medios: dictamen de peritos, valores medios de mercado, precios medios en el mercado inmobiliario, o cualquier otro medio que se determine reglamentariamente. Cuando el objeto de la comprobación es una empresa o unas participaciones sociales no cotizadas, la Administración suele acudir al dictamen de peritos propios, cuya valoración no siempre refleja con precisión la realidad operativa y patrimonial del negocio.
El resultado de esa comprobación es una propuesta de liquidación (y, si procede, de sanción) que el contribuyente puede, y en la mayoría de los casos debe, combatir si discrepa de la valoración empleada.
Las vías de defensa frente a una valoración administrativa
Alegaciones dentro del propio procedimiento
Es la primera oportunidad, y a menudo la más económica, de cuestionar la valoración, aportando ya en esta fase un informe técnico propio que contraste el criterio del inspector.
Recurso de reposición y reclamación económico-administrativa
Si la liquidación se confirma, cabe recurrir en vía administrativa y, posteriormente, ante los Tribunales Económico-Administrativos Regionales o el Tribunal Económico-Administrativo Central, aportando toda la prueba pericial que sustente la posición del contribuyente.
Tasación pericial contradictoria
Regulada en el artículo 135 de la LGT, es un mecanismo específico que el contribuyente puede promover para corregir el resultado de una comprobación de valores. Consiste, en síntesis, en confrontar la valoración del perito de la Administración con la de un perito designado por el contribuyente. Si ambas valoraciones difieren en más de un determinado margen legal, se designa un tercer perito dirimente (habitualmente mediante sorteo entre profesionales colegiados) cuya valoración final resulta vinculante para ambas partes, dentro de ciertos límites.
Por qué el informe pericial propio es la pieza decisiva
En cualquiera de las tres vías anteriores, el elemento que realmente inclina la balanza es la calidad técnica del informe pericial que aporta el contribuyente. Un informe pericial de valoración de empresa bien elaborado debe:
- Aplicar una metodología de valoración reconocida (patrimonial, descuento de flujos de caja, múltiplos comparables o métodos mixtos), justificando por qué es la más adecuada al tipo de negocio.
- Documentar de forma trazable cada hipótesis: tasas de descuento, proyecciones de ingresos, ajustes al balance, tratamiento del fondo de comercio.
- Estar firmado por un perito con formación y experiencia acreditada, capaz de defender el informe si el expediente llega a instancias superiores.
- Contrastar, cuando sea posible, los resultados obtenidos con distintos métodos, reforzando la credibilidad de la conclusión final.
Un informe pericial de valoración con ValiTax se elabora precisamente con este objetivo: sostener técnicamente la posición del contribuyente en cada una de las fases del procedimiento, desde las alegaciones iniciales hasta, si fuera necesario, la tasación pericial contradictoria o la vía judicial.
La importancia de la motivación en las valoraciones de la Administración
Un aspecto frecuentemente infravalorado por los contribuyentes es que la propia jurisprudencia del Tribunal Supremo exige a la Administración motivar de forma suficiente el método de valoración empleado, explicando por qué se aplica un determinado criterio y no otro, y por qué las circunstancias concretas del bien o empresa valorada encajan en ese método. Numerosas liquidaciones se anulan precisamente por falta de motivación, con independencia del acierto o desacierto de la cifra final. Un buen análisis jurídico previo, combinado con el informe pericial, permite detectar estos defectos formales y utilizarlos como argumento adicional de defensa.
Plazos y aspectos procedimentales que conviene conocer
La solicitud de tasación pericial contradictoria suspende el plazo para recurrir la liquidación y el de prescripción del derecho de la Administración a determinar la deuda tributaria, lo que da margen para preparar la documentación con calma, aunque conviene no demorarse: los plazos para solicitarla (habitualmente un mes desde la notificación de la liquidación) son perentorios. Es fundamental que, desde el primer momento, la estrategia procedimental (qué vía elegir, en qué plazo, con qué documentación) se coordine con la elaboración del informe pericial, de modo que ambos elementos —el jurídico y el técnico— avancen de la mano.
Cómo trabajamos la defensa en inspecciones fiscales con componente de valoración
Como asesoría fiscal con LRB, nuestro enfoque combina el análisis jurídico del procedimiento (plazos, motivación, posibles vicios formales) con la coordinación de un informe pericial técnico robusto, evitando que el contribuyente se encuentre solo ante un procedimiento que, por su tecnicismo, resulta difícil de abordar sin experiencia previa. La anticipación es clave: cuanto antes se incorpore el informe pericial al expediente, mayor es la probabilidad de evitar que la liquidación llegue a ser firme.
Preguntas frecuentes
¿Qué diferencia hay entre alegar contra la comprobación y solicitar tasación pericial contradictoria?
Las alegaciones se presentan dentro del propio procedimiento de comprobación, antes de que la liquidación sea definitiva. La tasación pericial contradictoria es un derecho específico del contribuyente que se ejerce, normalmente, tras la liquidación, y activa un procedimiento de confrontación entre peritos.
¿Quién paga los honorarios del perito en una tasación pericial contradictoria?
Cada parte suele asumir los honorarios de su propio perito; los del perito tercero dirimente se reparten según el resultado, con reglas específicas si la diferencia entre las valoraciones no supera ciertos umbrales legales.
¿Puedo solicitar la tasación pericial contradictoria en cualquier tipo de comprobación de valores?
Es aplicable con carácter general a las comprobaciones de valores realizadas por la Administración, incluidas las que afectan a participaciones sociales, aunque conviene verificar en cada caso los plazos y requisitos concretos del procedimiento.
¿Qué ocurre si el informe pericial del contribuyente y el de la Administración coinciden en gran medida?
En ese caso no suele ser necesario acudir al tercer perito dirimente, y el valor definitivo se sitúa dentro del margen de coincidencia entre ambas valoraciones, lo que en la práctica reduce considerablemente la cuota inicialmente liquidada.
¿Es recomendable recurrir sin un informe pericial propio?
No es aconsejable. Sin una valoración técnica alternativa, el recurso se limita a argumentos jurídicos formales que, aunque útiles, rara vez bastan por sí solos para desvirtuar una valoración cuantitativa de la Administración.