Qué es un convenio de doble imposición
Un Convenio para Evitar la Doble Imposición (CDI) es un tratado internacional bilateral entre dos Estados que regula el reparto de la potestad tributaria sobre determinadas rentas cuando el contribuyente o las rentas tienen conexión con ambos países. Su objetivo es que una misma renta no tribute dos veces: en el país de la fuente (donde se genera la renta) y en el país de residencia del perceptor.
España tiene suscritos más de 100 CDIs en vigor con países de todo el mundo, siguiendo en su mayoría el Modelo de Convenio de la OCDE. Son normas con rango de ley internacional y prevalecen sobre la normativa interna española cuando establecen un régimen más favorable para el contribuyente.
Cómo funciona un CDI: los mecanismos de eliminación de la doble imposición
Los CDI utilizan fundamentalmente dos mecanismos para eliminar o reducir la doble imposición:
1. Método de exención
El país de residencia del contribuyente exime de tributación las rentas que han tributado en el país de la fuente. Es el método más favorable para el contribuyente cuando el tipo impositivo del país de la fuente es inferior al del país de residencia.
2. Método de imputación (crédito fiscal)
El país de residencia grava la renta mundial del contribuyente pero permite deducir de la cuota los impuestos pagados en el país de la fuente, hasta el límite del impuesto que correspondería pagar en el país de residencia por esa misma renta.
Las rentas más relevantes en los CDI
Dividendos
El país de la fuente puede retener hasta un máximo del 5-15% (según el CDI y el porcentaje de participación). El país de residencia elimina la doble imposición mediante exención o crédito fiscal. El CDI puede reducir la retención en origen respecto al tipo general del IRNR (19%).
Intereses
La mayoría de CDIs limitan la retención en el país de la fuente al 10-12%. Algunos CDIs (como el hispano-alemán) establecen retención cero en intereses entre empresas vinculadas.
Royalties (cánones)
Los CDIs limitan la retención en el país de la fuente sobre los pagos por uso de propiedad intelectual, marcas, patentes y know-how. Los tipos oscilan entre el 0 y el 10% según el CDI.
Rentas inmobiliarias
Casi todos los CDIs atribuyen al país donde está situado el inmueble la potestad tributaria sobre las rentas derivadas de su uso o transmisión. Si un residente en Francia tiene un apartamento en España, España puede gravar el alquiler y la ganancia de la venta.
Rentas del trabajo
Las rentas del trabajo tributan generalmente en el país donde se realiza el trabajo. Si un residente en España trabaja físicamente en Francia más de 183 días, sus rendimientos del trabajo pueden tributar en Francia.
Pensiones
La regla general de los CDIs es que las pensiones privadas tributan en el país de residencia del pensionista. Las pensiones públicas (de empleo público) tributan en el país que las paga. Este es un área de especial relevancia para jubilados extranjeros residentes en España.
Cómo acreditar el derecho a aplicar un CDI
Para aplicar los beneficios de un CDI, el contribuyente o el pagador de la renta debe acreditar la residencia fiscal del perceptor en el otro Estado contratante mediante un certificado de residencia fiscal expedido por la autoridad fiscal competente de ese Estado (en España, la AEAT). Sin ese certificado, el pagador de la renta está obligado a retener a los tipos generales del IRNR, sin aplicar la reducción del CDI.
CDI y Ley Beckham: una combinación poderosa
Los CDIs también interactúan con el régimen especial de impatriados (Ley Beckham). Los contribuyentes acogidos al régimen Beckham tributan en España como no residentes, lo que puede afectar a qué artículos del CDI les resultan aplicables. Esta es un área de análisis específico que requiere asesoramiento especializado.
Si tiene rentas en dos países o está planificando su traslado a España y quiere entender cómo le afectan los CDI, los especialistas en fiscalidad internacional para residentes y no residentes en España pueden orientarle sobre la planificación más eficiente.
Conclusión
Los convenios de doble imposición son instrumentos indispensables en la planificación fiscal internacional. Conocerlos y aplicarlos correctamente —acompañado de los certificados de residencia fiscal correspondientes— puede suponer diferencias muy significativas en la carga tributaria total para personas y empresas con actividad en más de un país.
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