Acuerdo previo de valoración (APA) con la AEAT: cómo obtenerlo y qué cubre

Qué es un APA y para qué sirve

Un Acuerdo Previo de Valoración (APA) —en inglés, Advance Pricing Agreement— es un acuerdo entre el contribuyente y la Administración Tributaria que fija el método o métodos de valoración a utilizar, y en su caso el precio o rango de precios de mercado, para las operaciones vinculadas que se realicen durante un período determinado.

En España, los APAs están regulados en el artículo 91 del Reglamento del IS (Real Decreto 634/2015) y pueden solicitarse ante la AEAT. Una vez aprobado, el APA vincula tanto al contribuyente como a la AEAT: la empresa puede realizar sus operaciones intragrupo con la seguridad de que el precio acordado no será cuestionado durante el período de vigencia del acuerdo.

Tipos de APA

• APA unilateral: acuerdo entre el contribuyente y la AEAT española. Es el más sencillo y rápido de obtener, pero solo vincula a la AEAT española. Si la contraparte de la operación vinculada reside en otro país, ese país puede tener una opinión diferente sobre el precio de mercado.
• APA bilateral: acuerdo entre la AEAT española y la autoridad tributaria del otro país con el que el contribuyente tiene operaciones vinculadas, con la participación del contribuyente. Más complejo y largo de tramitar, pero proporciona certeza en ambas jurisdicciones y elimina el riesgo de doble imposición.
• APA multilateral: cuando las operaciones vinculadas afectan a más de dos jurisdicciones. El más complejo pero también el que proporciona mayor cobertura.

Cuándo conviene solicitar un APA

Un APA es especialmente recomendable cuando:

• Las operaciones vinculadas son de importe elevado y recurrente (servicios intragrupo anuales superiores a 1 millón de euros, préstamos significativos entre vinculadas, royalties por uso de intangibles).
• El método de valoración es complejo o discutible y existe riesgo de que la AEAT adopte una interpretación diferente.
• La empresa ha tenido ajustes previos en operaciones vinculadas en anteriores inspecciones.
• Se va a iniciar una nueva operación intragrupo significativa (por ejemplo, la transferencia de un intangible valioso a una filial extranjera) y se quiere garantizar la seguridad jurídica desde el inicio.
• La empresa quiere eliminar el riesgo de doble imposición en operaciones con filiales en países con CDI bilateral.

Proceso de solicitud de un APA ante la AEAT

• Fase previa (prefiling): reunión previa con la AEAT para valorar la viabilidad del APA, la complejidad de las operaciones y el procedimiento a seguir. No es obligatoria pero es muy recomendable.
• Presentación de la solicitud formal: escrito dirigido a la Dirección General de la AEAT con descripción detallada de las operaciones, el grupo empresarial, el método de valoración propuesto y la documentación de soporte.
• Fase de análisis y negociación: la AEAT analiza la documentación, puede requerir información adicional y negocia con el contribuyente (y con la autoridad extranjera, en APAs bilaterales) el método y precio acordado.
• Resolución y firma del acuerdo: la AEAT emite resolución aprobando el APA. La vigencia habitual es de 3 a 4 años, prorrogable.

El plazo total del procedimiento oscila entre 6 meses y 2 años dependiendo de la complejidad de las operaciones y de si es unilateral o bilateral.

El APA como prueba pericial en inspecciones

Un APA vigente es el instrumento más sólido de defensa frente a una inspección de precios de transferencia: si la empresa ha actuado conforme al acuerdo, la AEAT no puede regularizar las operaciones cubiertas por él durante el período de vigencia. Cuando no existe APA, la documentación técnica de precios de transferencia (Local File y Masterfile) junto con, en su caso, un informe pericial de valoración elaborado por un perito judicial tributario acreditado son los instrumentos de defensa alternativos.

Conclusión

Los APAs son la herramienta más eficaz para gestionar la incertidumbre en materia de precios de transferencia. Aunque su tramitación requiere tiempo y recursos, el nivel de seguridad jurídica que proporcionan —especialmente en operaciones bilaterales— justifica el esfuerzo para grupos con operaciones intragrupo significativas y recurrentes.